Концепция не временного обесценения

Расходы по обесценению, отличные от временного, возникают, когда ценная бумага классифицируется как имеющаяся в наличии для продажи или удерживаемая до погашения, и ее рыночная стоимость снижается до уровня ниже ее амортизированной стоимости. Этот анализ необходимо проводить в каждый отчетный период. Если рыночную стоимость определить сложно, оцените, имели ли место какие-либо события или обстоятельства, которые могут повлиять на справедливую стоимость инвестиции (например, ухудшение операционных результатов эмитента ценной бумаги). Несколько правил относительно определения этого не временного нарушения:

  • Долговое обеспечение . Если бизнес планирует продать долговую ценную бумагу, предполагается, что произошло обесценение, отличное от временного. То же правило применяется, если более вероятно, что компании придется продать ценную бумагу до того, как будет возмещена ее амортизированная стоимость; это основано на сравнении приведенной стоимости денежных потоков, ожидаемых к получению от ценной бумаги, с ее амортизированной стоимостью.

  • Безопасность акций . Если бизнес планирует продать долевую ценную бумагу и не ожидает, что справедливая стоимость ценной бумаги восстановится к моменту продажи, считайте ее обесценение не временным, когда принято решение о продаже, а не тогда, когда ценная бумага продано.

Если убыток от обесценения долевой ценной бумаги считается не временным, признайте убыток в размере разницы между первоначальной и справедливой стоимостью ценной бумаги. Как только обесценение зарегистрировано, оно становится новой стоимостной базой для долевой ценной бумаги и не может быть скорректировано в сторону увеличения при последующем возмещении справедливой стоимости ценной бумаги.

Если убыток от обесценения долговой ценной бумаги считается не временным, признайте убыток на основании следующих критериев:

  • Если предприятие намеревается продать ценную бумагу или более вероятно, что она будет вынуждена сделать это до того, как будет возмещена амортизированная стоимость ценной бумаги, признайте убыток в прибыли в размере разницы между амортизированная стоимость и справедливая стоимость ценной бумаги.

  • Если предприятие не намеревается продавать ценную бумагу и более вероятно, что ему не придется этого делать до того, как будет возмещена амортизированная стоимость ценной бумаги, разделите обесценение на сумму, представляющую кредитный убыток, и сумма, относящаяся ко всем другим причинам. Затем признайте ту часть обесценения, которая представляет собой кредитный убыток в прибыли. Признать оставшуюся часть обесценения в составе прочего совокупного дохода за вычетом налогов.

После того, как обесценение зарегистрировано, оно становится новой базой амортизированной стоимости долговой ценной бумаги и не может быть скорректировано в сторону увеличения при значительном возмещении справедливой стоимости ценной бумаги.

После регистрации обесценения долговой ценной бумаги вы должны учитывать разницу между ее новой базой амортизированной стоимости и денежными потоками, которые вы ожидаете получить от нее, как процентный доход.

Если какая-либо часть не временного обесценения долговой ценной бумаги, классифицированной как удерживаемая до погашения, отражается в прочем совокупном доходе, используйте накопление для постепенного увеличения балансовой стоимости ценной бумаги до наступления срока ее погашения или до ее продажи.

В случае последующего изменения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, включите эти изменения в прочий совокупный доход.

ПРИМЕР

Armadillo Industries покупает долевые ценные бумаги Currency Bank на сумму 250 000 долларов. Кризис ликвидности в стране вызывает спад в бизнесе Currency, поэтому крупное рейтинговое агентство понижает рейтинг ценных бумаг банка. Эти события приводят к снижению котируемой стоимости активов Armadillo на 50 000 долларов. Финансовый директор Armadillo считает, что кризис ликвидности скоро закончится, что приведет к восстановлению состояния Currency Bank, и поэтому санкционирует учет снижения стоимости на 50 000 долларов в прочем совокупном доходе.

В следующем году прогнозные способности финансового директора, к сожалению, не оправдались, поскольку кризис ликвидности продолжается. Соответственно, финансовый директор разрешает перенести убыток в размере 50 000 долларов из прочего совокупного дохода в прибыль.