Стандартная калькуляция

Обзор стандартной калькуляции

Стандартная калькуляция - это практика замены фактической стоимости в бухгалтерских записях на ожидаемую. Впоследствии регистрируются отклонения, чтобы показать разницу между ожидаемыми и фактическими затратами. Этот подход представляет собой упрощенную альтернативу системам распределения затрат, таким как методы FIFO и LIFO, где необходимо поддерживать большие объемы информации об исторической стоимости для позиций запасов, имеющихся на складе.

Стандартная калькуляция включает создание оценочных (т. Е. Стандартных) затрат для некоторых или всех видов деятельности внутри компании. Основная причина использования стандартных затрат заключается в том, что существует ряд приложений, в которых сбор фактических затрат требует слишком много времени, поэтому стандартные затраты используются как приближенные к фактическим затратам.

Поскольку стандартные затраты обычно немного отличаются от фактических затрат, бухгалтер по расходам периодически вычисляет отклонения, которые устраняют различия, вызванные такими факторами, как изменение ставок оплаты труда и стоимость материалов. Бухгалтер по затратам может периодически изменять стандартные затраты, чтобы привести их в большее соответствие с фактическими затратами.

Преимущества стандартной калькуляции

Хотя большинство компаний не используют стандартную калькуляцию в исходном приложении для расчета стоимости конечных запасов, она по-прежнему полезна для ряда других приложений. В большинстве случаев пользователи, вероятно, даже не знают, что они используют стандартную калькуляцию, а только то, что они используют приблизительную оценку фактических затрат. Вот несколько возможных вариантов использования:

  • Бюджетирование . Бюджет всегда состоит из стандартных затрат, так как было бы невозможно включить в него точную фактическую стоимость позиции на день окончательного утверждения бюджета. Кроме того, поскольку основным приложением бюджета является сравнение его с фактическими результатами в последующие периоды, используемые в нем стандарты продолжают появляться в финансовых отчетах в течение бюджетного периода.

  • Калькуляция запасов . Чрезвычайно легко распечатать отчет, показывающий остатки запасов на конец периода (если вы используете систему непрерывных запасов), умножить его на стандартную стоимость каждого элемента и мгновенно создать итоговую оценку запасов. Результат не совсем соответствует реальной стоимости инвентаря, но близок. Однако может возникнуть необходимость часто обновлять стандартные затраты, если фактические затраты постоянно меняются. Проще всего обновлять затраты на самые дорогостоящие компоненты запасов на регулярной основе и оставлять более дешевые товары для периодических проверок затрат.

  • Накладные расходы . Если агрегирование фактических затрат в пулы затрат для распределения по запасам занимает слишком много времени, вы можете вместо этого использовать стандартную норму приложения накладных расходов и корректировать эту ставку каждые несколько месяцев, чтобы приблизить ее к фактическим затратам.

  • Формулировка цены . Если компания имеет дело с нестандартными продуктами, она использует стандартные затраты для расчета прогнозируемой стоимости в соответствии с требованиями клиента, после чего добавляет маржу. Это может быть довольно сложная система, в которой отдел продаж использует базу данных затрат на компоненты, которые меняются в зависимости от количества единиц, которое клиент хочет заказать. Эта система может также учитывать изменения производственных затрат компании на разных уровнях объема, поскольку это может потребовать использования более длительных производственных циклов, которые менее дороги.

Почти у всех компаний есть бюджеты, и многие используют расчеты стандартных затрат для определения цен на продукты, поэтому очевидно, что стандартная калькуляция найдет применение в обозримом будущем. В частности, стандартная калькуляция представляет собой эталон, с которым руководство может сравнивать фактическую производительность.

Проблемы со стандартной калькуляцией

Несмотря на только что отмеченные преимущества для некоторых приложений стандартной калькуляции, существует значительно больше ситуаций, в которых она не является жизнеспособной системой калькуляции. Вот несколько проблемных мест:

  • Контракты с оплатой плюс . Если у вас есть контракт с клиентом, в соответствии с которым он оплачивает вам понесенные расходы плюс прибыль (известную как контракт с оплатой затрат), тогда вы должны использовать фактические затраты в соответствии с условиями контракта. Стандартная калькуляция не допускается.

  • Управляет неуместными действиями . Ряд отклонений, представленных в рамках стандартной системы калькуляции, заставит руководство предпринять неправильные действия для создания благоприятных отклонений. Например, они могут покупать сырье в больших количествах, чтобы уменьшить дисперсию закупочной цены, даже если это увеличивает инвестиции в запасы. Точно так же руководство может запланировать более длительные производственные циклы, чтобы уменьшить разницу в производительности труда, даже если лучше производить в меньших количествах и принимать взамен меньшую производительность труда.

  • Быстрая среда . Стандартная система калькуляции предполагает, что затраты не сильно изменятся в ближайшем будущем, поэтому вы можете полагаться на стандарты в течение нескольких месяцев или даже года, прежде чем обновлять затраты. Однако в среде, где срок службы продукта короткий или постоянное совершенствование ведет к снижению затрат, стандартная стоимость может устареть в течение месяца или двух.

  • Медленная обратная связь . Сложная система расчета отклонений является неотъемлемой частью стандартной системы калькуляции, которую бухгалтерия заполняет в конце каждого отчетного периода. Если производственный отдел сосредоточен на немедленном реагировании на проблемы для немедленного исправления, отчет об этих отклонениях будет слишком поздно, чтобы быть полезным.

  • Информация на уровне единиц . Расчеты отклонений, которые обычно сопровождают отчет по стандартной калькуляции, накапливаются в совокупности для всего производственного отдела компании и поэтому не могут предоставить информацию о несоответствиях на более низком уровне, таком как отдельная производственная ячейка, партия или единица.

Из приведенного выше списка видно, что существует множество ситуаций, когда стандартная калькуляция бесполезна и даже может привести к неправильным действиям руководства. Тем не менее, если вы знаете об этих проблемах, обычно можно выгодно адаптировать стандартные затраты к некоторым аспектам деятельности компании.

Стандартные расценки

Отклонение - это разница между фактическими затратами и стандартной стоимостью, по которой они измеряются. Дисперсия также может использоваться для измерения разницы между фактическими и ожидаемыми продажами. Таким образом, дисперсионный анализ можно использовать для анализа показателей доходов и расходов.

Существует два основных типа отклонений от стандарта, которые могут возникнуть: отклонение ставки и отклонение объема. Вот дополнительная информация об обоих типах отклонений:

  • Оцените дисперсию . Разница в цене (также известная как разница в цене) - это разница между фактической ценой, уплаченной за что-либо, и ожидаемой ценой, умноженная на фактическое количество покупок. Обозначение отклонения «ставки» чаще всего применяется к дисперсии оплаты труда, которая включает в себя фактическую стоимость прямого труда по сравнению со стандартными затратами на прямой труд. Применительно к закупке материалов отклонение ставки использует другое обозначение, и его можно назвать отклонением закупочной цены или отклонением цены материала.

  • Дисперсия объема . Разница в объеме - это разница между фактическим проданным или потребленным количеством и суммой, заложенной в бюджет, умноженная на стандартную цену или стоимость единицы. Если отклонение относится к продаже товаров, оно называется отклонением объема продаж. Если это относится к использованию прямых материалов, это называется отклонением выхода материала. Если разница связана с использованием непосредственного труда, это называется дисперсией производительности труда. Наконец, если дисперсия связана с применением накладных расходов, она называется дисперсией эффективности накладных расходов.

Таким образом, отклонения основаны либо на изменении стоимости от ожидаемой суммы, либо на изменении количества от ожидаемой суммы. Наиболее распространенные отклонения, которые бухгалтер по затратам выбирает для отчета, подразделяются на категории отклонений по ставкам и объему для прямых материалов, прямых затрат на оплату труда и накладных расходов. Также можно указать эти отклонения для выручки.

Не всегда считается практичным или даже необходимым рассчитывать отклонения и составлять отчет о них, если только полученная информация не может быть использована руководством для улучшения операций или снижения затрат бизнеса. Когда считается, что отклонение имеет практическое применение, бухгалтер по расходам должен детально изучить причину отклонения и представить результаты ответственному руководителю, возможно, также с предложенным курсом действий.

Создание стандартных затрат

На самом базовом уровне вы можете создать стандартную стоимость, просто рассчитав среднее значение последней фактической стоимости за последние несколько месяцев. Во многих небольших компаниях используется именно такой объем анализа. Однако следует учитывать некоторые дополнительные факторы, которые могут значительно изменить используемую стандартную стоимость. Они есть:

  • Возраст оборудования . Если срок службы машины приближается к концу, она может производить больше брака, чем это было раньше.

  • Скорость настройки оборудования . Если настройка оборудования для производственного цикла занимает много времени, стоимость наладки, распределенная по единицам в производственном цикле, является высокой. Если предусматривается план сокращения затрат на установку, это может значительно снизить накладные расходы.

  • Изменения в производительности труда . Если есть изменения в производственном процессе, такие как установка нового автоматизированного оборудования, это влияет на количество труда, необходимое для производства продукта.

  • Изменения в оплате труда . Если вы знаете, что сотрудники собираются получить повышение заработной платы либо в результате планового повышения, либо в соответствии с требованиями трудового договора, включите это в новый стандарт. Это может означать установку даты вступления в силу нового стандарта, которая совпадает с датой, когда предполагается, что увеличение стоимости вступит в силу.

  • Кривая обучения . Поскольку производственный персонал создает увеличивающийся объем продукта, он становится более эффективным в этом. Таким образом, стандартные затраты на рабочую силу должны снижаться (хотя и снижаться) по мере увеличения объемов производства.

  • Условия покупки . Отдел закупок может значительно изменить цену приобретаемого компонента, сменив поставщика, изменив условия контракта или закупив в других количествах.

Любой из перечисленных здесь дополнительных факторов может существенно повлиять на стандартную стоимость, поэтому в более крупной производственной среде может потребоваться потратить значительное количество времени на формулирование стандартной стоимости.