Метод процента выполнения

Обзор метода процента выполнения

Метод процента выполнения рассчитывает текущее признание доходов и расходов, связанных с долгосрочными проектами, на основе доли выполненных работ. Поступая таким образом, продавец может признать некоторую прибыль или убыток, относящуюся к проекту, в каждый отчетный период, в котором проект продолжает действовать. Этот метод работает лучше всего, когда есть разумная возможность оценить этапы завершения проекта на постоянной основе или, по крайней мере, оценить оставшиеся затраты для завершения проекта. И наоборот, этот метод не следует использовать, когда есть значительная неопределенность относительно процента завершения или оставшихся затрат, которые должны быть понесены.Возможности подрядчика по оценке следует считать достаточными для использования метода процента выполнения, если он может оценить минимальный общий доход и максимальную общую стоимость с достаточной уверенностью, чтобы оправдать контрактное предложение.

Возможность создания надежных договорных оценок может быть снижена при наличии условий, которые обычно не встречаются в процессе оценки. Примерами таких условий являются случаи, когда договор не подлежит исполнению, ведется судебный процесс или когда связанная собственность может быть конфискована или конфискована. В этих ситуациях вместо этого используйте метод завершенного контракта.

По сути, метод процентного выполнения позволяет признать доходом тот процент от общего дохода, который соответствует проценту завершения проекта. Процент выполнения может быть измерен любым из следующих способов:

  • Затратный метод . Это сравнение понесенных на сегодняшний день затрат по контракту с общей ожидаемой стоимостью контракта. Стоимость элементов, уже приобретенных по контракту, но еще не установленных, не должна включаться в определение процента завершения проекта, если только они не были специально произведены для контракта. Кроме того, распределяйте стоимость оборудования в течение срока действия контракта, а не авансом, если право собственности на оборудование не передается заказчику.

  • Метод затраченных усилий . Это доля усилий, затраченных на сегодняшний день, по сравнению с общими усилиями, которые, как ожидается, будут затрачены по контракту. Например, процент выполнения может быть основан на прямых рабочих часах, машинных часах или количестве материалов.

  • Единицы доставки . Это процент единиц, доставленных покупателю, к общему количеству единиц, которые должны быть поставлены в соответствии с условиями контракта. Его следует использовать только в том случае, если подрядчик производит ряд единиц в соответствии со спецификациями покупателя. Признание основано на:

    • Для выручки - контрактная цена поставленных единиц.

    • Расходы, разумно отнесенные к поставленным единицам.

Используйте один и тот же метод оценки для аналогичных типов договоров. Это улучшает согласованность процента результатов выполнения с течением времени.

Когда подрядчику сложно определить предполагаемую стоимость выполнения контракта, основывайте признание прибыли на наименьшей вероятной прибыли, пока прибыль не будет оценена с большей точностью. В случаях, когда нецелесообразно оценивать какую-либо прибыль, за исключением уверенности в том, что убыток не будет понесен, для целей признания выручки предположите нулевую прибыль; это означает, что доходы и расходы должны признаваться в равных суммах до тех пор, пока не будут сделаны более точные оценки. Этот подход лучше, чем метод завершенного контракта, поскольку есть по крайней мере некоторые признаки экономической деятельности, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках до завершения проекта.

Шаги, необходимые для определения процента выполнения, следующие:

  1. Вычтите общие предполагаемые затраты по контракту из общей предполагаемой выручки по контракту, чтобы получить общую расчетную валовую прибыль.

  2. Измерьте степень продвижения к завершению, используя один из описанных выше методов.

  3. Умножьте общую предполагаемую выручку по контракту на предполагаемый процент завершения, чтобы получить общую сумму выручки, которую можно признать.

  4. Вычтите выручку по договору, признанную на текущий момент в течение предшествующего периода, из общей суммы выручки, которая может быть признана. Признать результат в текущем отчетном периоде.

  5. Таким же образом рассчитайте стоимость полученного дохода. Это означает умножение того же процента выполнения на общую предполагаемую стоимость контракта и вычитание суммы уже признанных затрат, чтобы получить стоимость полученной выручки, которая будет признана в текущем отчетном периоде.

Этот метод является объектом мошенничества, обычно с целью завышения суммы выручки и прибыли, которые следует признать. Подробное документирование основных этапов проекта и статуса завершения может снизить вероятность мошенничества, но не устранить его.

Пример метода процента выполнения

Строительная компания Logger строит ремонтно-эксплуатационный комплекс на военной базе. На данный момент Logger накопила 4 000 000 долларов США на расходы, связанные с проектом, и выставила заказчику счет на 4 500 000 долларов США. Ориентировочная валовая маржа по проекту - 20%. Таким образом, общая сумма затрат и расчетная валовая прибыль по проекту составляют:

4 000 000 долларов США Расходы ÷ (1 - 0,20 Валовая прибыль) = 5 000 000 долларов США

Поскольку эта цифра выше, чем текущие счета в размере 4500000 долларов, Logger может признать дополнительную выручку в размере 500000 долларов, используя следующую запись журнала: