Учет капитальной аренды

Капитальная аренда - это аренда, при которой арендатор учитывает базовый актив, как если бы он владеет этим активом. Это означает, что арендодатель рассматривается как сторона, которая финансирует актив, которым владеет арендатор.

Примечание. Учет аренды, упомянутый в этой статье, был изменен с выходом Обновления стандартов бухгалтерского учета 2016-02, который теперь вступил в силу. Следовательно, нижеследующее обсуждение применимо только к учету аренды до 2019 г. См. Курс «Учет аренды» для получения последней информации об учете аренды.

В соответствии со старыми правилами бухгалтерского учета арендодатель должен регистрировать аренду как капитальную, если выполняется любой из следующих критериев:

  • Срок аренды покрывает не менее 75% срока полезного использования актива; или

  • Существует возможность купить арендованный актив по истечении срока аренды по ставке ниже рыночной; или

  • Право собственности на арендованный актив переходит к арендатору после истечения срока аренды; или

  • Приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива на начало срока аренды.

Арендодатель и арендатор обычно заранее согласовывают условия аренды, согласно которым аренда определяется как операционная аренда или капитальная аренда; Результат анализа аренды редко бывает случайным.

Если проверка этих критериев показывает, что арендованный актив является капитальной арендой, учет аренды будет включать следующие виды деятельности:

  1. Первоначальная запись . Рассчитать текущую стоимость всех арендных платежей; это будет записанная стоимость актива. Запишите сумму как дебет соответствующего счета основных средств и кредит счета обязательств по капитальной аренде. Например, если приведенная стоимость всех арендных платежей за производственное оборудование составляет 100 000 долларов, запишите ее как дебет в размере 100 000 долларов на счет производственного оборудования и кредит в размере 100 000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде.

  2. Арендные платежи . По мере того как компания получает счета-фактуры от арендодателя, записывайте часть каждого счета как процентные расходы, а оставшуюся часть используйте для уменьшения остатка на счете обязательств по капитальной аренде. В конечном итоге это означает, что остаток на счете обязательств по капитальной аренде должен быть сведен к нулю. Например, если арендный платеж составлял в общей сложности 1000 долларов США, а 120 долларов США из этой суммы относились к процентным расходам, то запись будет представлять собой дебетование 880 долларов США по счету обязательств по капитальной аренде, дебетование 120 долларов США по счету процентных расходов и кредит в размере 1000 долларов США на счет кредиторской задолженности.

  3. Амортизация . Поскольку актив, зарегистрированный по договору капитальной аренды, по существу не отличается от любого другого основного средства, он должен амортизироваться обычным способом, при котором периодическая амортизация основана на сочетании зарегистрированной стоимости актива, любой остаточной стоимости и срока его полезного использования. Например, если актив имеет стоимость 100 000 долларов США, ожидаемую ликвидационную стоимость и срок полезного использования 10 лет, годовая запись амортизации для него будет дебетом в размере 10 000 долларов США на счете амортизационных расходов и кредитом на счет накопленной амортизации. .

  4. Утилизация . При выбытии актива кредитуется счет основных средств, на котором он был первоначально зарегистрирован, а счет накопленной амортизации дебетуется, так что остатки на этих счетах, относящиеся к активу, исключаются. Если существует разница между чистой балансовой стоимостью актива и его продажной ценой, она отражается как прибыль или убыток в том периоде, когда произошла операция выбытия.

Короче говоря, учет «обычных» основных средств и основных средств, приобретенных по договору аренды, одинаков, за исключением определения первоначальной стоимости актива и последующего учета арендных платежей.