Предположение о движении затрат на запасы

Предположение о потоке затрат на инвентаризацию утверждает, что стоимость объекта запасов меняется с момента его приобретения или постройки и от момента продажи. Из-за этой разницы в стоимости руководству необходима формальная система для распределения затрат на запасы, когда они переходят на продаваемые товары.

Например, ABC International покупает виджет 1 января за 50 долларов. 1 июля он покупает идентичный виджет за 70 долларов, а 1 ноября он покупает еще один идентичный виджет за 90 долларов. Продукты полностью взаимозаменяемы. 1 декабря компания продает один из виджетов. Он покупал виджеты по трем разным ценам, поэтому по какой цене он должен указывать стоимость проданных товаров? Есть несколько возможных способов интерпретации предположения о потоке затрат. Например:

  • Предположение о потоке затрат FIFO . При использовании метода «первым пришел - первым ушел» предполагается, что первый купленный товар также будет продан первым. Таким образом, стоимость проданного товара составит 50 долларов. Поскольку в примере это наименее затратный товар, прибыль будет наибольшей при FIFO.

  • Предположение о потоке затрат по LIFO . При использовании метода «первым пришел - первым ушел» предполагается, что последний купленный товар также является проданным первым. Таким образом, стоимость проданного товара составит 90 долларов. Поскольку в данном примере это самая дорогостоящая статья, прибыль будет самой низкой при LIFO.

  • Конкретный метод идентификации . Используя конкретный метод идентификации, вы можете физически определить, какие именно товары приобретаются, а затем продаются, поэтому поток затрат перемещается вместе с фактически проданным товаром. Это редкая ситуация, поскольку большинство предметов невозможно идентифицировать по отдельности.

  • Предположение о средневзвешенном потоке затрат . При средневзвешенном методе себестоимость проданных товаров представляет собой среднюю стоимость всех трех единиц, или 70 долларов. Это предположение о потоке затрат имеет тенденцию давать средние затраты и, следовательно, также среднюю прибыль.

Предположение о потоке затрат не обязательно соответствует фактическому потоку товаров (если бы это было так, большинство компаний использовали бы метод FIFO). Вместо этого можно использовать предположение о потоке затрат, которое отличается от фактического использования. По этой причине компании склонны выбирать допущение о потоке затрат, которое либо минимизирует прибыль (чтобы минимизировать налоги на прибыль), либо максимизировать прибыль (чтобы увеличить стоимость акций).

В периоды роста цен на материалы метод LIFO приводит к более высокой стоимости проданных товаров, снижению прибыли и, следовательно, снижению налогов на прибыль. В периоды снижения цен на материалы метод ФИФО дает те же результаты.

Предположение о потоке затрат - это второстепенная статья, когда затраты на запасы относительно стабильны в долгосрочной перспективе, поскольку не будет особой разницы в стоимости проданных товаров, независимо от того, какое предположение о потоке затрат используется. И наоборот, резкие изменения в стоимости запасов с течением времени приведут к значительной разнице в отчетных уровнях прибыли в зависимости от используемого предположения о потоке затрат. Таким образом, бухгалтер должен быть особенно осведомлен о финансовых последствиях предположения о движении стоимости запасов в периоды колебаний затрат.

Все предыдущие вопросы менее важны, если используется метод средневзвешенного значения. Такой подход имеет тенденцию давать средний уровень прибыли и средний уровень налогооблагаемого дохода с течением времени.

Обратите внимание, что метод LIFO не разрешен в соответствии с МСФО. Если эта позиция будет принята другими системами бухгалтерского учета в будущем, возможно, что метод LIFO может быть недоступен в качестве предположения о потоке затрат.