Производный учет

Производный инструмент - это финансовый инструмент, стоимость которого изменяется в зависимости от изменения переменной, такой как процентная ставка, цена товара, кредитный рейтинг или обменный курс. В учете деривативов есть два ключевых понятия. Во-первых, текущие изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов, не используемых в соглашениях о хеджировании, обычно сразу признаются в прибыли. Во-вторых, текущие изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов и объектов хеджирования, с которыми они связаны, могут быть отнесены к прочему совокупному доходу на определенный период времени, тем самым удаляя их из базовой прибыли, сообщаемой предприятием.

Основные принципы учета производного финансового инструмента изложены в следующих пунктах:

  • Первоначальное признание . При первом приобретении признайте производный инструмент в балансе как актив или обязательство по справедливой стоимости.

  • Последующее признание (отношения хеджирования) . Признавайте все последующие изменения справедливой стоимости производного инструмента (известные как рыночные). Если инструмент был связан с объектом хеджирования, тогда признайте эти изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода.

  • Последующее признание (неэффективная часть) . Признавайте все последующие изменения справедливой стоимости производного инструмента. Если инструмент был связан с объектом хеджирования, но хеджирование не действует, признайте эти изменения справедливой стоимости в составе прибыли.

  • Последующее признание (спекуляция) . Признавайте в составе прибыли все последующие изменения справедливой стоимости производного инструмента. Спекулятивная деятельность подразумевает, что производный инструмент не был связан с объектом хеджирования.

Следующие дополнительные правила применяются к учету производных финансовых инструментов при хеджировании определенных типов инвестиций:

  • Инвестиции, удерживаемые до погашения . Это долговой инструмент, в отношении которого существует обязательство удерживать инвестиции до даты погашения. Когда такая инвестиция хеджируется, может произойти изменение справедливой стоимости парного форвардного контракта или приобретенного опциона. Если это так, признавайте убыток в прибыли только в том случае, если имеет место не временное снижение справедливой стоимости инструмента хеджирования.

  • Торговые ценные бумаги . Это может быть долговая или долевая ценная бумага, которую предполагается продать в краткосрочной перспективе с целью получения прибыли. Когда эта инвестиция хеджируется, признайте любые изменения справедливой стоимости парного форвардного контракта или приобретенного опциона в составе прибыли.

  • Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи . Это может быть долговая или долевая ценная бумага, которая не попадает в классификацию удерживаемых до погашения или торговых категорий. Когда такая инвестиция хеджируется, может произойти изменение справедливой стоимости парного форвардного контракта или приобретенного опциона. Если это так, признавайте убыток в прибыли только в том случае, если имеет место не временное снижение справедливой стоимости инструмента хеджирования. Если изменение носит временный характер, отразите его в составе прочего совокупного дохода.