Учет варрантов на акции

Компания может платить поставщику товаров или услуг гарантийными обязательствами на акции. Два основных правила учета варрантов на акции состоят в том, что эмитент должен:

  • Признать справедливую стоимость выпущенных долевых инструментов или справедливую стоимость полученного вознаграждения, в зависимости от того, что может быть более надежно оценено; а также

  • Одновременно признайте актив или расходы, связанные с предоставленными товарами или услугами.

Следующие дополнительные условия применяются к более конкретным обстоятельствам:

  • Истечение срока опциона . Если лицо, предоставляющее право, признает актив или расходы на основе выпуска варрантов получателю гранта, а получатель не использует варранты, не сторнируйте актив или расходы.

  • Получатель капитала . Если компания является получателем варрантов в обмен на товары или услуги, она должна признавать выручку в обычном порядке.

Лицо, предоставившее право, обычно признает варранты на дату оценки. Датой измерения является более ранняя из следующих дат:

  • Дата завершения работы грантополучателя; или

  • Дата, когда грантополучатель может выполнить обязательство по завершению, является вероятным с учетом наличия серьезных сдерживающих факторов, связанных с невыполнением обязательств. Обратите внимание, что конфискация документа с варрантом не считается достаточным препятствием для применения этого пункта.

Если лицо, предоставившее право, выдает полностью защищенный, не подлежащий конфискации варрант, который может быть исполнен досрочно при достижении целевого показателя эффективности, лицо, предоставившее право, оценивает справедливую стоимость инструмента на дату предоставления. Если разрешено досрочное исполнение, измерьте и запишите дополнительное изменение справедливой стоимости на дату пересмотра условий инструмента. Кроме того, признайте стоимость операции в том же периоде, как если бы компания выплатила денежные средства, вместо использования долевого инструмента в качестве платежа.

Получатель гранта также должен регистрировать платежи, произведенные ему долевыми инструментами. Грантополучатель должен признать справедливую стоимость выплаченных долевых инструментов, используя те же правила, что и для лица, предоставившего право. Если есть условие выполнения, получателю гранта может потребоваться изменить сумму признанной выручки после того, как условие будет выполнено.

Пример учета варранта

Armadillo Industries выдает получателю гранта полностью имущественные гарантии. В опционном соглашении содержится положение о том, что цена исполнения будет снижена, если проект, над которым работает грантополучатель, будет завершен к определенному сроку, удовлетворяющему руководство Armadillo.

По другой договоренности, Armadillo выдает гарантию на пять лет. В опционном соглашении содержится положение о том, что период перехода прав будет сокращен до шести месяцев, если проект, над которым работает грантополучатель, будет принят клиентом Armadillo к определенной дате.

В обоих случаях компания должна регистрировать справедливую стоимость инструментов в момент их предоставления, а затем корректировать отраженную справедливую стоимость, когда оставшиеся положения договоров будут урегулированы.

Пример учета варранта

Gatekeeper Corporation управляет частной платной дорогой. Он заключает контракт с International Bridge Development (IBD) на строительство моста на платной дороге. Gatekeeper соглашается выплатить IBD 10 000 000 долларов за работы, а также дополнительные 1 000 000 ордеров, если мост будет завершен к определенной дате. IBD соглашается удержать 2 000 000 долларов из своего гонорара, если мост не будет завершен к этой дате. Оговорка о конфискации достаточно велика, чтобы классифицировать договоренность как обязательство по исполнению.

Привратник должен измерить 1000000 варрантов на дату выполнения обязательства по исполнению, справедливая стоимость которых составляет 500000 долларов. Затем привратник должен списать 500 000 долларов на расходы в течение обычного хода проекта строительства моста, исходя из промежуточных и завершенных платежей.