Обязательство по выбытию активов

Обязательство по выбытию активов (ARO) - это обязательство, связанное с окончательным выбытием основных средств. Ответственность обычно является юридическим требованием вернуть сайт в прежнее состояние. Бизнес должен признать справедливую стоимость ARO, когда он принимает на себя обязательство, и если он может сделать разумную оценку справедливой стоимости ARO. Если справедливая стоимость не может быть получена изначально, признайте ARO на более позднюю дату, когда справедливая стоимость станет доступной. Если компания приобретает основной актив, к которому прикреплен ARO, признайте обязательство по ARO на дату приобретения основных средств. Признание этой ответственности как можно скорее дает читателям финансовой отчетности компании лучшее представление об истинном состоянии ее обязательств, тем более, что обязательства ARO могут быть довольно большими.

Первоначальный учет обязательства по выбытию актива

В большинстве случаев единственный способ определить справедливую стоимость ARO - это использовать метод ожидаемой приведенной стоимости, в котором используются вероятности нескольких возможных результатов. При построении ожидаемой приведенной стоимости будущих денежных потоков учитывайте в расчетах следующие моменты:

  • Ставка дисконтирования . Используйте безрисковую ставку, скорректированную по кредитам, для дисконтирования денежных потоков до их приведенной стоимости. Таким образом, кредитоспособность бизнеса может повлиять на используемую ставку дисконтирования.

  • Распределение вероятностей . При расчете ожидаемой приведенной стоимости ARO, когда есть только два возможных результата, присвойте 50-процентную вероятность каждому из них, пока у вас не будет дополнительной информации, которая изменяет исходное распределение вероятностей. В противном случае распределите вероятность по всему набору возможных сценариев.

Выполните следующие шаги для расчета ожидаемой приведенной стоимости ARO:

  1. Оцените сроки и сумму денежных потоков, связанных с пенсионной деятельностью.

  2. Определите безрисковую ставку с поправкой на кредитоспособность.

  3. Признавайте любое увеличение балансовой стоимости обязательства ARO от периода к периоду как расходы на наращивание. Для этого умножьте начальное обязательство на безрисковую ставку, скорректированную на кредитный баланс, полученную при первой оценке обязательства.

  4. Признать пересмотр обязательств в сторону увеличения в качестве нового уровня обязательств и дисконтировать их по текущей безрисковой ставке с поправкой на кредитоспособность.

  5. Признать пересмотр обязательств в сторону понижения путем уменьшения соответствующего уровня обязательств и дисконтировать уменьшение по ставке, использованной для первоначального признания соответствующего уровня обязательств.

Когда вы первоначально признаете обязательство ARO, также капитализируйте соответствующую стоимость выбытия актива, добавив ее к балансовой стоимости соответствующего основного актива.

Последующая оценка обязательства по выбытию актива

Вполне возможно, что ответственность ARO может измениться со временем. Если ответственность увеличивается, считайте постепенное увеличение в каждом периоде дополнительным уровнем ответственности в дополнение к любым предыдущим уровням ответственности. Следующие пункты помогут вам распознать эти дополнительные слои:

  1. Первоначально признайте каждый слой по справедливой стоимости.

  2. Систематически распределяйте обязательство ARO на расходы в течение срока полезного использования базового актива.

  3. Измерьте изменения обязательства по прошествии времени, используя безрисковую ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, при первом признании каждого уровня обязательства. Вы должны признать эту стоимость как увеличение обязательства. Когда они относятся к расходам, они классифицируются как расходы на прирост (что не то же самое, что и процентные расходы).

  4. По мере сокращения периода времени до реализации ARO ваша оценка сроков, суммы и вероятностей, связанных с денежными потоками, улучшится. Вероятно, вам потребуется изменить ответственность ARO на основе этих изменений в оценке. Если вы пересматриваете обязательство ARO в сторону увеличения, то дисконтируйте его, используя текущую безрисковую ставку с поправкой на кредитоспособность. Если вы делаете пересмотр в сторону уменьшения в обязательстве ARO, то дисконтируйте его, используя исходную безрисковую ставку с поправкой на кредит, когда слой обязательства был впервые признан. Если вы не можете определить уровень обязательств, к которому относится корректировка в сторону понижения, используйте безрисковую ставку с поправкой на кредитный риск для ее дисконтирования.

Обычно вы рассчитываете ARO только тогда, когда базовый основной актив списывается, хотя возможно, что некоторая часть ARO будет погашена до списания актива. Если станет очевидным, что никаких расходов в рамках выбытия актива не потребуется, то следует обратить все оставшиеся неамортизированные ARO до нуля.